Пояснения Министерства финансов РХ к снижению налоговой ставки по системе УСН с 1 января 2020 года

На прошлой неделе наша редакция попросила дать некоторые пояснения к снижение налогов по системе УСН с 1 января 2019 года. Мы задали несколько вопросов:

• Кто может получить 4% – уже действующие или вновь открывшиеся, ИП или ООО?
• Есть ли дополнительные условия для получения такой ставки налогообложения?
• Каков механизм перехода? До какого срока нужно подать заявление о переходе и нужно ли подавать вообще или все предприятия переведутся на эту систему автоматически?
• Отразится ли это уменьшение на ценах патентной системы, там ведь тоже идёт расчет патента от средней выручки и привязки к 6%?

Заместитель министра – руководитель департамента министерства финансов РХ Тугужеков Игорь Афанасьевич прокомментировал:

• Воспользоваться снижением налогов могут все, кто зарегистрирован или планирует зарегистрироваться по системе УСН, будь то ИП или ООО.
• Никаких заявлений в налоговую службу для тех, кто уже работает по этой системе подавать не надо. Переход на сниженную ставку произойдёт автоматически с 1 января 2020 года, никаких дополнительных условий для снижения налогов нет. Для тех, кто планирует перейти на систему УСН, открыть бизнес сразу с этой системой или произвести перерегистрацию бизнеса из другого региона в Хакасию, действует стандартный режим постановки на учёт, указанных в пояснениях к Закону.
• На патентной системе налогообложения принятое снижение никак не отразится.

Пояснения к внесению изменений в Закон Республики Хакасия от 16.11.2009 № 123-ЗРХ «О налоговой ставке при применении упрощенной системы налогообложения».

С 01 января 2020 года на территории Республики Хакасия при применении УСН будут действовать следующие налоговые ставки.

Для налогоплательщиков, определивших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014:

1) в размере 5 процентов:

а) сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство (раздел А);

б) образование дошкольное, образование начальное общее (группы 85.11, 85.12 раздела Р);

в) сбор отходов, обработка и утилизация отходов (подклассы 38.1, 38.2 раздела Е);

г) подметание улиц и уборка снега (подгруппа 81.29.2 раздела N);

2) для налогоплательщиков, не указанных в пункте 1, налоговая ставка устанавливается в размере 7,5 процентов (в настоящее время действуют ставки 12 и 15 процентов).

Для налогоплательщиков, определивших в качестве объекта налогообложения доходы, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014:

1) в размере 2 процентов:

а) сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство (раздел А);

б) образование дошкольное, образование начальное общее (группы 85.11, 85.12 раздела Р);

в) сбор отходов, обработка и утилизация отходов (подклассы 38.1, 38.2 раздела Е);

г) подметание улиц и уборка снега (подгруппа 81.29.2 раздела N);

2) для налогоплательщиков, не указанных в пункте 1, налоговая ставка устанавливается в размере 4 процентов (в настоящее время действуют ставки 5
и 6 процентов).

Кроме того, на 2020 год налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после 01.01.2017, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014:

а) сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство (раздел А);

б) обрабатывающие производства (раздел С, за исключением групп 11.01 – 11.06 класса 11 и класса 12);

в) научные исследования и разработки (класс 72 раздела М);

г) образование дошкольное, образование начальное общее (группы 85.11, 85.12 раздела Р);

д) деятельность в области здравоохранения и социальных услуг (раздел Q);

е) сбор отходов, обработка и утилизация отходов (подклассы 38.1, 38.2 раздела Е).

Кроме этого, на 2020 год налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после 01.01.2017, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составил доход от предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению. Виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, определяются на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определенных Правительством Российской Федерации.

Для применения указанной налоговой ставки в размере 0 процентов установлены дополнительные ограничения:

1) средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем;

2) предельный размер доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, полученных индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, не должен превышать предельный размер дохода, предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшенный в 10 раз (т.е. 15 миллионов рублей).

Справочно

В соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации право применять упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) имеют юридические лица (организации) и индивидуальные предприниматели
за исключением (пункт 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации):

1) организаций, имеющих филиалы;

2) банков;

3) страховщиков;

4) негосударственных пенсионных фондов;

5) инвестиционных фондов;

6) профессиональных участников рынка ценных бумаг;

7) ломбардов;

8) организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организаций, осуществляющих деятельность по организации
и проведению азартных игр;

10) нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также иных форм адвокатских образований;

11) организаций, являющихся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации;

13) организаций, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:

– на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;

– на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»,
а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

– на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996
№ 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества
и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами);

– на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012
№ 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно
с другими лицами);

14) организаций и индивидуальных предпринимателей, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

15) организаций, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей;

16) казенных и бюджетных учреждений;

17) иностранных организаций;

18) организаций и индивидуальных предпринимателей, не уведомивших
о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки.

19) микрофинансовых организаций;

20) частных агентств занятости, осуществляющих деятельность
по предоставлению труда работников (персонала).

Подача уведомления в налоговый орган для начала применения УСН:

– для применения с 1 января – не позднее 31 декабря предшествующего года;

– для вновь созданных – в течение 30 дней с даты постановки на учет. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет
в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн. рублей (данный размер подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год).

На 2020 год коэффициент-дефлятор, который нужен для расчета лимитов по УСН, равен 1. Таким образом, для перехода на УСН с 2020 года доходы за 9 месяцев 2019 года не должны превысить 112,5 млн руб.

Право применения УСН утрачивается в случаях:

– если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 150 млн. рублей (предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии
с общим режимом налогообложения);

– если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 статьи 346. Налогового кодекса Российской Федерации (см. выше);

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН
с начала того квартала, в котором допущено вышеуказанное.

Для перехода с УСН на иной режим налогообложения налогоплательщик должен уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять иной режим налогообложения. Если в указанный срок уведомление не представлено, то до конца года налогоплательщик должен применять УСН.

Объектом налогообложения могут являться по выбору налогоплательщика «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Исключением являются налогоплательщики – участники договора простого товарищества
(или договора доверительного управления имуществом Российской Федерации). Они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов.

Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» предусмотрена уплата минимального налога, который уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи, но не подают налоговые декларации.

Налоговая отчетность представляется:

– юридическими лицами – не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом;

– индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки уплаты при применении УСН:

– авансовых ежеквартальных платежей – не позднее 25 апреля, 25 июля,
25 октября текущего года;

– по итогам года – не позднее срока подачи декларации.

Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от уплаты:

1) юридические лица:

– налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого
с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1.6, 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации);

– налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость);

– НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне или при выполнении договоров простого товарищества (совместной деятельности).

2) индивидуальные предприниматели:

– НДФЛ (в отношении доходов от предпринимательской деятельности);

– налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому
в предпринимательской деятельности);

– НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне или при выполнении договоров простого товарищества (совместной деятельности).